НДФЛ в нестандартных ситуациях

НДФЛ как удерживать и перечислять налог в нестандартных ситуациях

Есть ситуации, когда вопрос об уплате налога на доходы становится спорным.
Например, должен ли работодатель при выплате аванса удержать и перечислять в бюджет НДФЛ? Удерживается ли НДФЛ с материальной помощи работнику? Мы проанализировали такие ситуации и сделали выводы о том, как нужно действовать бухгалтеру, чтобы не допустить нарушений.

Окажем профессиональную помощь в любой ситуации, обращайтесь +7 (343) 222-10-20

Налоговый агент по НДФЛ обязан удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога и представить в инспекцию отчетность по итогам налогового периода.

Алгоритм удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы приведен в главе 23 Налогового кодекса. В нем фигурируют два понятия: «дата фактического получения дохода» и «день выплаты дохода». Что на самом деле означают эти формулировки?

Под датой фактического получения дохода подразумевается день, когда стала известна окончательная величина дохода. В случае с заработной платой таким моментом является последний день месяца, за который она была начислена. Именно в этот момент формируется облагаемую базу и начисляется НДФЛ.

День выплаты дохода — это дата, когда деньги на зарплату или на аванс списаны с расчетного счета, либо выданы из кассы.

От даты выплаты дохода зависит момент, когда работодатель обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы. Удержать НДФЛ необходимо при фактической выплате денег сотруднику. Перечислить деньги в бюджет (за исключением налога с отпускных и больничных) нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты. Исключением из данного правила является выплата аванса.

Удержание и уплату налога нужно производить только один раз — при окончательных расчетах по зарплате за отработанный месяц. Объясняется это тем, что до окончания месяца работодатель не в состоянии сформировать базу по НДФЛ и рассчитать сумму налога на доходы. Это станет возможным только в последний день месяца при начислении заработной платы. Поэтому удерживать и платить НДФЛ с аванса не надо.

Если аванс выплачивается в последний день месяца

Исключением из приведенных выше правил является ситуация, когда аванс выдается в последний день месяца, а зарплата — в середине следующего месяца. В этом случае дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают. Значит, уже при выдаче аванса можно сформировать базу по НДФЛ, вычислить величину налога и перевести деньги в бюджет. Если в данной ситуации налог с аванса уплачен не  будет, инспекторы вправе оштрафовать работодателя на основании статьи 123 НК РФ. Такой вывод сделан в определении Верховного суда РФ от 11.05.16 № 309-КГ16-1804.

Таким образом, работодатель, выдающий аванс в последний день месяца, обязан не позднее следующего дня заплатить НДФЛ с аванса. Потом, когда будет выплачена вторая часть зарплаты, организация или ИП перечислит оставшуюся часть налога за отработанный месяц.
 
Если зарплата выдается тремя частями

Случается, что у компании или ИП на момент выплаты второй части зарплаты не хватает средств, чтобы полностью рассчитаться с персоналом, тогда работодатели выплачивают заработную плату не два, а три раза в месяц.

В данной ситуации  бухгалтер должен действовать следующим образом. Если аванс выплачен до окончания месяца, то при его выдаче НДФЛ перечислять не нужно. Но при каждой выплате, совершенной после окончания месяца, налог на доходы необходимо заплатить. Письмо ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/4999.

Поясним на примере. Допустим, аванс за июнь выдан 20 июня, а зарплата за июнь — 05 июля и 10 июля. Бухгалтеру нужно определить, какая доля общей величины «июньского» НДФЛ приходится на сумму аванса и первой части зарплаты. Полученное значение — это налог, который нужно удержать 05 июля и перечислить в бюджет не позднее 06 июля. Оставшуюся сумму «июньского» НДФЛ надо удержать 10 июля и перечислить в бюджет не позднее 11 июля.

Если премия за трудовые достижения выдается вместе с авансом

Еще одним исключением из общих правил, является ситуация, когда вместе с авансом работодатель выплачивает премию за производственные достижения. НДФЛ с премий необходимо удерживать в момент их фактической выплаты. И даже если премия выдана до окончания месяца, налог нужно удержать, и не позднее следующего дня перевести в бюджет.

Если сотрудникам выплачивается компенсация за нарушение срока выплаты заработной платы

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с начислением процентов в  размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

НДФЛ В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является доходом, освобождаемым от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Если работнику выплачивается материальная помощь при рождении ребенка
 
Единовременную помощь от работодателя по рождению ребенка может получить как мать, так и его отец ребенка. Причем при условии надлежащего оформления подобной материальной помощи с нее, возможно, не придется платить НДФЛ. Дело в том, что в силу п. 8 ст. 217 НК РФ суммы единовременных, осуществляемых работодателями работникам при рождении ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения, в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка, не облагаются НДФЛ.

Если оба родителя работают в одной организации и каждый из них получил материальную помощь в связи с рождением ребенка, освобождение указанных выплат от НДФЛ может осуществляться организацией на основании заявления обоих родителей в размере, не превышающем в целом 50 000 руб.
 
И в заключении напоминаем, что ответственность налогового агента по НДФЛ за несвоевременное перечисление в бюджет удержанных сумм налога предусмотрена ст. 123 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной нормой за подобное правонарушение налоговый агент наказывается штрафом, размер которого составляет 20 процентов от суммы "просроченного" НДФЛ.
 
 
Главный бухгалтер ООО ГК АВАЛЬ
Климушина Елена Александровна

За подробными консультациями обращайтесь в Бухгалтерский центр

Актуальность информации уточняйте у специалистов ГК АВАЛЬ по телефону (343) 222-10-20