Бухучет на предприятии, совмещающем ОСНО (УСН) и ЕНВД

Применение специальных режимов налогообложения дает хозяйствующим субъектам довольно много преимуществ, которые касаются как снижения налогового бремени, так и упрощения ведения учета и формирования отчетности. Проблема в том, что далеко не всегда деятельность налогоплательщика ограничивается рамками только одного режима налогообложения.

Любую систему налогообложения можно совместить со специальным режимом ЕНВД. Их одновременное применение дает организации ряд определенных преимуществ, в первую очередь для оптимизации налогообложения.

Многие коммерсанты используют эту возможность по максимуму, например по какому-либо виду деятельности применяя ЕНВД, а по остальным, например, ОСН или УСН.

Каковы особенности налогообложения при этом?

Общая система налогообложения является классической и переход на нее происходит автоматически сразу с момента регистрации предприятия. Еще один вариант начать работать по ОСНО – сменить систему налогообложения в процессе деятельности организации, в случае необходимости это можно сделать с начала календарного года

Единый налог на вмененный доход

Применять ЕНВД можно лишь в отношении закрытого перечня видов деятельности, определяемого законодательством. Переход на ЕНВД по отдельному виду деятельности для организации является добровольным. Теряют право применения единого налога на вмененный доход ИП и организации, у которых по итогам отчетного периода превышен законом установленный лимит по площадям и численности наемных работников.

Сумма ЕНВД рассчитывается на основании величины вмененного дохода, то есть произведением базовой доходности и физических показателей. Поэтому "вмененка" точно будет выгодна организации, у которой фактическая прибыль, то есть разница между доходами и расходами, выше величины вмененного для данной деятельности дохода. В остальных случаях, чтобы узнать, есть ли смысл применять ЕНВД, необходимо рассчитать примерную сумму ЕНВД и налогов общего режима и сравнить два показателя.

Основное преимущество ЕНВД - освобождение от уплаты многих налогов по тем видам
деятельности, которые переведены на вмененный налог:

• НДС;
• налога на прибыль (для юридических лиц);
• НДФЛ (с доходов ИП, при отсутствии наемного персонала);
• налога на имущество, используемого в обороте.

Декларация по ЕНВД сдается за каждый квартал до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Совмещение единого налога на вмененный доход и ОСНО

Преимущество обусловлено сутью совмещения ЕНВД и ОСНО – исключение отдельных конкретных видов деятельности из-под общего режима с целью оптимизации налогообложения.
При ведении двух налоговых режимов одновременно: общего и «вмененки», юридическим лицам нужно помнить о нескольких особенностях:

• если организация временно ведет только ту деятельность, которая подпадает под ЕНВД, то это не освобождает их обязанности вести бухгалтерский учет и представлять нулевую отчетность по налогу на прибыль и НДС.
• на предприятии должны быть разработана учетная политика, где прописывается регламент ведения каждого из режимов с обязательным учетом всех необходимых факторов;
• при бухгалтерском учете должны четко разграничиваться расходы, имущественные объекты и штатные сотрудники по видам деятельности.

Самый главный аспект, который необходимо учитывать при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД — ведение раздельного учета. С точки зрения практического применения для многих организации это является не совсем удобным. Тем не менее, очевидная выгода сводит к минимуму эти отрицательные моменты.

Для того, чтобы вести раздельный учет без ошибок, нужно в учетной политике прописать методы ведения учета доходов и расходов, их распределения по каждой отдельной налоговой системе, а также регламентировать правила распределения средств по счетам, методы оценки активов и т.д. Если организация совмещает общий режим и ЕНВД, то она должна раздельно учитывать различные обязательства, имущественные объекты и хозяйственные действия.
Если отказаться от ведения раздельного учета, то никакой ответственности законом не предусмотрено, но возникнут неблагоприятные последствия:

• невозможность применить входящий НДС к вычету;
• при расчете налогов возможно завышение или занижение налогооблагаемой базы;
• как результат — ошибочная уплата налогов.

Расходы при совмещении ЕНВД и ОСНО

При совмещении двух режимов расходы надо обязательно делить на те, что идут по ОСНО, по ЕНВД и по совмещению двух этих режимов. При этом последние нужно распределить по видам деятельности.

Для того, чтобы было проще учитывать расходы, в учетной политике следует заранее определить, как разделять имущество, средства на выплату заработной платы и пр. Таким образом, появится возможность выделить те траты, которые не включаются в расчет налога на прибыль.

Но если разграничить расходы по каким-то причинам не удается, следует отдельно учитывать:

• расходы на покупку транспорта, оборудования и т.п.;
• расходы на оплату больничных листов;
• зарплату руководящего состава и обслуживающего персонала.